企業(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估入賬的會(huì)計(jì)處理(暫估固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理分錄)

一、資產(chǎn)估價(jià)入賬的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，依據(jù)規(guī)定：應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但是不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。因此，對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算其實(shí)也是要“暫估”入賬的。但對(duì)以前多計(jì)提或少計(jì)提的折舊不用追索調(diào)整。會(huì)計(jì)處理：

暫估固定資產(chǎn)做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)-暫估

貸：在建工程/應(yīng)付賬款等

在上述分錄的下月開(kāi)始，計(jì)提累計(jì)折舊，做以下賬務(wù)處理：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等-折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

企業(yè)取得全額憑證后，如果憑證金額小于暫估額，做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)-原值

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅（如有）

應(yīng)付賬款

貸：固定資產(chǎn)-暫估

企業(yè)取得全額憑證后，如果憑證金額大于暫估額，做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)-原值

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅（如有）

貸：固定資產(chǎn)-暫估

應(yīng)付賬款

企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)等，在沒(méi)有收到銷售方開(kāi)具的憑證前應(yīng)做“暫估入賬”處理。在多數(shù)情況下，一般納稅人實(shí)務(wù)中對(duì)于暫估入賬的，都是按照合同或提貨單等注明的不含稅價(jià)做暫估入賬。比如，一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，在沒(méi)有收到銷售方開(kāi)具的憑證前原材料已經(jīng)入庫(kù)的：

1.暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料-xx材料

貸：應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商

2.次月初紅字沖銷上月的暫估入賬的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料-xx材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商（紅字）

說(shuō)明：企業(yè)在使用ERP等軟件時(shí)，該分錄將會(huì)有系統(tǒng)自動(dòng)生成。

3.如果收到了銷售方開(kāi)具的增值稅專票：

借：原材料-xx材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商

4.如果購(gòu)買方繼續(xù)沒(méi)有收到憑證的，ERP系統(tǒng)在次月末將會(huì)自動(dòng)生成暫估入賬的會(huì)計(jì)分錄，再下月初將會(huì)自動(dòng)紅字沖銷；以此循環(huán)至企業(yè)收到憑證為止。

綜上所述，一般納稅人在暫估入賬按照不含稅金額暫估的情況下，對(duì)于未收到專票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要確認(rèn)；如果是小規(guī)模納稅人，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，更加不需要考慮確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，對(duì)于暫估入賬的金額直接按照含稅金額暫估計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本即可。

二、資產(chǎn)估價(jià)入賬的企業(yè)所得稅處理

對(duì)于估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清，未取得全額憑證的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待憑證取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。但對(duì)于存貨，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于客觀原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面價(jià)值發(fā)生額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

三、資產(chǎn)估價(jià)入賬的稅會(huì)差異

會(huì)計(jì)核算是不考慮是否取得憑證，都進(jìn)行正常會(huì)計(jì)核算。而在企業(yè)所得稅上，因?yàn)槲匆婪ㄋ魅{證不允許稅前扣除，因此，如果購(gòu)買方繼續(xù)沒(méi)有收到憑證的，在年度匯算清繳期間仍未取得憑證的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)已計(jì)提折舊要進(jìn)行納稅調(diào)整。

但對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬與企業(yè)所得稅就存在很大差異：

一是估值依據(jù)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，有固定資產(chǎn)初始計(jì)量的規(guī)定，并沒(méi)有明確具體的估值方式；稅收上，要求暫按合同金額，稅收上估值可能小于會(huì)計(jì)估值。比如，資本化的利息，就不會(huì)包含在合同金額中。

二是暫估入賬前提不同。會(huì)計(jì)暫估前提，是已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算的；稅收上暫估前提，投入使用后，工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額憑證的。會(huì)計(jì)上對(duì)未投入使用的，可暫估入賬；稅收上必須是實(shí)際投入使用之后；“工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額憑證的”，這個(gè)表述比較難以執(zhí)行。是必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：工程款項(xiàng)尚未結(jié)清+未取得全額憑證？如果款項(xiàng)已結(jié)清，但未能及時(shí)取得全額憑證的，暫估入賬的對(duì)應(yīng)折舊，不得稅前扣除？為何表述為“工程款項(xiàng)”？直接外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)，不是工程款項(xiàng)，就不得對(duì)暫估入賬的對(duì)應(yīng)折舊稅前扣除了？從企業(yè)所得稅立法本意，應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)當(dāng)予以資本化的所有支出。

三是已計(jì)提折舊是否調(diào)整不同。對(duì)于暫估的入賬價(jià)值或計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)和稅收上都可予以調(diào)整。對(duì)于已計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上明確不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。稅收上，語(yǔ)句相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按稅收規(guī)定應(yīng)在稅前扣除而未扣除或少扣除的，做出說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

值得注意的是：適用5年追溯的，其原暫估的計(jì)稅基礎(chǔ)和稅前扣除的折舊應(yīng)一并追溯調(diào)整。但調(diào)整是在業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行：企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得憑證的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，其以前年度按暫估價(jià)計(jì)提的折舊也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整；對(duì)于固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得憑證的，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。

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