什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算例題)

一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托方為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方是消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人。

2、以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

A、由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

B、受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

C、由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

例1：甲地板廠(一般納稅人)生產(chǎn)實(shí)木地板(消費(fèi)稅稅率 5%)，10 月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)將外購(gòu)素板 40%加工成 A 型實(shí)木地板，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售金額 40 萬(wàn)元、稅額 5.2 萬(wàn)元。

(2)受乙地板廠委托加工一批 A 型實(shí)木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費(fèi)。甲廠將剩余的外購(gòu)實(shí)木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實(shí)木地板交付乙廠，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明收取材料費(fèi)金額 30.6 萬(wàn)元、加工費(fèi) 5 萬(wàn)元。

解：業(yè)務(wù)(2)不是消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。按照消費(fèi)稅稅法的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而本例中主要材料是由受托方提供，不屬于委托加工。

業(yè)務(wù)(2)消費(fèi)稅納稅義務(wù)人：甲廠。其計(jì)稅依據(jù)確定方法：銷(xiāo)售價(jià)格按照最近時(shí)期同類(lèi)實(shí)木地板的價(jià)格確定。

應(yīng)納消費(fèi)稅=40*5%+40÷40%×60%×5%=5(萬(wàn)元)(簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除)

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1、受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由 受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是 個(gè)人(含個(gè)體工商戶(hù))，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，

A、 委托方——消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅款。

委托方納稅人補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

① 已 直接銷(xiāo)售的：按 銷(xiāo)售額計(jì)稅。

② 未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按 組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù))。

B、 受托方(個(gè)人、含個(gè)體工商戶(hù)除外)——消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)承擔(dān)未扣繳稅款責(zé)任。扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代收代繳、代扣代繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)代收代扣稅款50%-3 倍的罰款。

例2：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，乙公司(小規(guī)模納稅人)委托本地個(gè)體戶(hù)李某加

工實(shí)木地板。甲公司已將實(shí)木地板收回并銷(xiāo)售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。

解：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)要求乙公司補(bǔ)繳稅款;如果乙公司屬于逃避繳納稅款，應(yīng)處以50%至 5 倍的罰款。 個(gè)體戶(hù)李某無(wú)扣繳義務(wù)。

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：

1、應(yīng)按 受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;

例3：下列關(guān)于繳納消費(fèi)稅適用計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的有(BD)。

A.換取生產(chǎn)資料的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品平均價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)首先以受托人同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

C.作為福利發(fā)放的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

D.投資入股的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)

例4：丁酒廠受丙企業(yè)委托加工 20 噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為 30 萬(wàn)元，丁酒廠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi) 8 萬(wàn)元、增值稅 1.04 萬(wàn)元。丁酒廠同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)為 2.75 萬(wàn)元/噸。

解： 消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是丙企業(yè)，因?yàn)楸髽I(yè)提供了加工原料。

丁酒廠計(jì)算消費(fèi)稅從價(jià)部分的計(jì)稅依據(jù)=2.75×20=55(萬(wàn)元)，從量部分的計(jì)稅依據(jù)為 20 噸。

2、 沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

A、從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)：

例5：戊企業(yè)為增值稅一般納稅人，10 月外購(gòu)一批木材，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50 萬(wàn)元、稅額 6.5 萬(wàn)元;將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開(kāi)的小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi) 1 萬(wàn)元、稅額 0.03 萬(wàn)元，支付不含稅委托加工費(fèi) 5 萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為 5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為稅=(50+1+5)÷(1-5%)×5%=2.95萬(wàn)元。

B、復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

從價(jià)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+ 委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

例6：己市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，3 月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲 800 萬(wàn)元(不含增值稅)，委托 M 企業(yè)加工甲類(lèi)卷煙 500 箱，M 企業(yè)每箱 0.1 萬(wàn)元收取加工費(fèi)(不含稅)，當(dāng)月 M 企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200 箱交由集團(tuán)公司收回。 M 企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。(煙絲消費(fèi)稅率為 30%，甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅為 56%加 150 元/箱)

解：M企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=200×0.015+(800×200÷500+200×0.1+200×0.015) ÷ (1-56%)×56% =439.55(萬(wàn)元)

四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后銷(xiāo)售

1、直接出售(不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格)： 不再繳納消費(fèi)稅;

2、加價(jià)出售(高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售)：繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

例7：某涂料生產(chǎn)公司庚為增值稅一般納稅人，2020 年 7 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(涂料消費(fèi)稅稅率 4%)

(1)15 日委托某涂料廠乙加工涂料，雙方約定由庚公司提供原材料，材料成本 80 萬(wàn)元，乙廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明加工費(fèi) 10 萬(wàn)元(含代墊輔助材料費(fèi)用 1 萬(wàn)元)、增值稅 1.3 萬(wàn)元。乙廠無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售。

解：乙廠代收代繳的消費(fèi)稅=(80+10)÷(1-4%)×4% =93.75×4%= 3.75(萬(wàn)元)

(2)28 日庚公司收回委托乙廠加工的涂料并于本月售出 80%，取得不含稅銷(xiāo)售額 85 萬(wàn)元。

解：受托方的計(jì)稅依據(jù)=93.75×80%=75(萬(wàn)元)<銷(xiāo)售價(jià)格 85 萬(wàn)元。

庚公司 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=85×4%-75×4%=0.4(萬(wàn)元)

理由：委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

五、委托加工業(yè)務(wù)中雙方稅務(wù)處理總結(jié)：

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