進項稅額轉(zhuǎn)出的幾種情況及例題(進項稅額轉(zhuǎn)出4種案例分析)

增值稅一般納稅人企業(yè)經(jīng)常涉及進項稅額轉(zhuǎn)出的計算，本文根據(jù)政策并結(jié)合案例，就進項稅額轉(zhuǎn)出需要計算的4種情況分析如下。

1、設(shè)備、器具改變用途的進項稅額轉(zhuǎn)出

例題：甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，適用稅率為16%。2018年8月，由于擴大出口業(yè)務(wù)，將2018年2月購進的A設(shè)備專門用于出口免稅產(chǎn)品的加工，A設(shè)備原值300萬元，賬面凈值285萬元， 購買時取得稅率為17%的增值稅專票并抵扣。2018年11月，甲公司又將其母公司2018年5月投資增加的E設(shè)備專門用于出口免稅產(chǎn)品的加工，E設(shè)備原值400萬元，賬面凈值380萬元，接受投資時取得稅率為16%的增值稅專票并抵扣。甲公司計劃將A、E兩臺設(shè)備一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

分析：根據(jù)規(guī)定，已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。甲公司將A、E兩臺設(shè)備調(diào)整為專門用于出口免稅產(chǎn)品的加工，應(yīng)計算不得抵扣的進項稅額分別為48.45萬元(285×17%)和60.8萬元(380×16%)。

小結(jié)：企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出除了要正確計算外，還要顧及如何在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。文件所稱設(shè)備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進使用過的固定資產(chǎn);以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，來確定單位價值。自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出來確定單位價值。因此，甲公司購進的A設(shè)備符合規(guī)定，購進設(shè)備金額及改變用途后不得抵扣的進項稅額，可以選擇一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;但E設(shè)備因為接受投資取得，不符合稅法規(guī)定，不能享受該政策。

2、不動產(chǎn)改變用途的進項稅額轉(zhuǎn)出

案例：乙公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，適用稅率為16%。2018年6月，將B辦公樓改造為員工集體宿舍，該不動產(chǎn)原值1200萬元，為2016年12月購買的舊房，賬面凈值1110萬元，購買時取得征收率為5%的增值稅專票，注明稅款60萬元，當(dāng)期已抵扣進項稅額36萬元，待抵扣進項稅額24元。

分析：根據(jù)規(guī)定，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率，不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%，不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。乙公司將B辦公樓改造為員工集體宿舍系改變用途，成為專用于集體福利的不動產(chǎn)，應(yīng)計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=(36+24)×(1110÷1200)×100%=55.5萬元，大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進項稅額的36萬元從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減19.5萬元(55.5-36)，扣減后的待抵扣進項稅額4.5萬元(24-19.5)于2018年12月抵扣。

小結(jié)：對于尚處于2年分期抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，因改變用途所涉及的進項稅額轉(zhuǎn)出，不能簡單地按照“不動產(chǎn)凈值×適用稅率”計算不得抵扣的進項稅額，而應(yīng)按照稅務(wù)部門規(guī)定計算分析后再行處理。

3、農(nóng)產(chǎn)品非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出

案例：丙公司是從事煙葉收購與銷售的增值稅一般納稅人，2018年9月因管理不善出現(xiàn)烤煙葉霉?fàn)€變質(zhì)，報廢2016年9月收購的烤煙葉870萬元。

分析：根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，根據(jù)財稅規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購或者銷售票據(jù)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率，買價指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購或者銷售票據(jù)上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照規(guī)定抵扣進項稅額的除外。因此，丙公司收購該批烤煙葉時適用的扣除率為13%，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=870÷(1-13%)×13%=130(萬元)。

小結(jié)：對購進農(nóng)產(chǎn)品而計算進項稅額的企業(yè)，如發(fā)生稅法規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額的非正常損失，不能簡單地以賬面成本計算轉(zhuǎn)出進項稅額，而應(yīng)分析計算后再轉(zhuǎn)出。并且由于扣除率發(fā)生變化，企業(yè)要分清時段，按照收購煙葉當(dāng)期適用的扣除率準確計算轉(zhuǎn)出的進項稅額。

4、兼營簡易計稅方法計稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出

案例：丁公司是從事機器設(shè)備銷售的增值稅一般納稅人，適用稅率為16%，對所銷售的部分機器設(shè)備提供安裝服務(wù)。2018年9月，丁公司銷售機器設(shè)備實現(xiàn)銷售額3600萬元，對所銷售機器設(shè)備提供的安裝業(yè)務(wù)實現(xiàn)銷售額400萬元。當(dāng)月可抵扣的進項稅額500萬元。

分析：根據(jù)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算了機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。丁公司自2018年9月起，對需要提供安裝的業(yè)務(wù)，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，并將提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。根據(jù)規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額，主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。丁公司不得抵扣的進項稅額=500×400÷(3600+400)=50(萬元);9月合計應(yīng)繳納增值稅=3600×16%-(500-50)+400×3%=138(萬元)。

小結(jié)：對適用一般計稅方法的納稅人，如無法劃分兼營簡易計稅方法計稅項目不得抵扣的進項稅額，不能簡單地以兼營簡易計稅方法計稅項目的成本計算，而應(yīng)分析計算后再轉(zhuǎn)出。另外，企業(yè)有時因為月度采購與銷售不配比，以及固定資產(chǎn)購置的影響，月度間可抵扣的進項稅額不均勻，導(dǎo)致按月度計算的不得抵扣的進項稅額有時波動較大，為此，企業(yè)應(yīng)主動做好年度數(shù)據(jù)清算，避免發(fā)生涉稅風(fēng)險。

推薦閱讀：