增值稅視同銷(xiāo)售收入行為相關(guān)規(guī)定(同銷(xiāo)售收入詳解)

增值稅視同銷(xiāo)售收入行為

1.相關(guān)規(guī)定：

①將貨物交付他人代銷(xiāo)。

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

⑨單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

?財(cái)政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。

2.舉例：

A公司系增值稅一般納稅人，為委托方B公司(增值稅一般納稅人)代銷(xiāo)產(chǎn)品。每件產(chǎn)品雙方委托價(jià)格100元(不含增值稅)，A公司加價(jià)20元，以每件120元對(duì)外出售，委托方長(zhǎng)江公司已為A公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)票。在這個(gè)例子中，委托方、受托代銷(xiāo)方都要視同銷(xiāo)售，增值稅按照銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納。

企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售

1.相關(guān)規(guī)定：

根據(jù)規(guī)定、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

②用于交際應(yīng)酬;

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

④用于股息分配;

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng);

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2.原理：

企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售主要強(qiáng)調(diào)“所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”，對(duì)于貨物的移庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)、制造、加工改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能，改變資產(chǎn)用途，因?yàn)椴簧婕八袡?quán)的轉(zhuǎn)移，都不需要視同銷(xiāo)售。

會(huì)計(jì)上視同銷(xiāo)售

會(huì)計(jì)上的“視同銷(xiāo)售”是指會(huì)計(jì)對(duì)于貨物的非銷(xiāo)售性轉(zhuǎn)移行為要按照正常銷(xiāo)售一樣確認(rèn)和計(jì)量，即要確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，不符合銷(xiāo)售成立的標(biāo)志，因此，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

在增值稅的前8種視同銷(xiāo)售中，第③、④、⑧種情況是不確認(rèn)收入的，其他情況要確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)處理上，具體解釋如下：

①貨物交付他人代銷(xiāo)：

委托方的處理—— a視同買(mǎi)斷方式下，一般在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入

b收取手續(xù)費(fèi)方式下，在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物：

受托方的處理——按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外：不確認(rèn)收入

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(營(yíng)改增后只有象征意義了)不確認(rèn)收入

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。確認(rèn)收入

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)。確認(rèn)收入

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。確認(rèn)收入

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。不確認(rèn)收入

特殊注意事項(xiàng)

1.以下是不視同銷(xiāo)售行為，而作為銷(xiāo)售行為處理的：

按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷(xiāo)售，而是銷(xiāo)售行為，對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。

2.外購(gòu)產(chǎn)品用于各種用途在會(huì)計(jì)、增值稅、所得稅中的處理：

(1)外購(gòu)產(chǎn)品對(duì)外投資：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，增值稅確認(rèn)收入并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所得稅確認(rèn)收入并扣除相關(guān)成本;

(2)外購(gòu)產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)分配：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，增值稅確認(rèn)收入并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所得稅確認(rèn)收入并扣除相關(guān)成本;

(3)外購(gòu)產(chǎn)品作為單位的勞保用品使用 ：會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，增值稅不視同銷(xiāo)售不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，所得稅不視同銷(xiāo)售并可扣除相關(guān)成本費(fèi)用;

(4)外購(gòu)產(chǎn)品用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 ：會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入直接計(jì)入福利費(fèi)，增值稅需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所得稅視同銷(xiāo)售相關(guān)福利費(fèi)在規(guī)定限額內(nèi)扣除;

(5)外購(gòu)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)：會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入相關(guān)成本計(jì)入捐贈(zèng)支出，增值稅視同銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所得稅視同銷(xiāo)售捐贈(zèng)支出區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)在稅前扣除;

消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

土地增值稅的視同銷(xiāo)售

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

資源稅的視同銷(xiāo)售

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依照規(guī)定繳納資源稅。

推薦閱讀：