長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量(長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng))

一、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

賬務(wù)處理

1.范圍

對(duì)于被投資單位除 凈損益 、 其他綜合收益 以及 利潤分配以外 的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

(1)被投資單位接受 其他股東 的資本性投入;

(2)被投資單位發(fā)行 可分離交易 的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分;

(3)以 權(quán)益結(jié)算 的股份支付;

(4)其他股東 對(duì)被投資單位 增資導(dǎo)致 投資方 持股比例變化 ( 稀釋股權(quán) )等。

2.分錄

借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸:資本公積——其他資本公積

結(jié)轉(zhuǎn)

借:資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

被動(dòng)稀釋(權(quán)益法-權(quán)益法)

1.內(nèi)含商譽(yù)的處理

(1)所在科目：長期股權(quán)投資-投資成本

(2)原則：比照 投資方 直接處置 長期股權(quán)投資處理

結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)含商譽(yù)=(原持股比例-稀釋后持股)/原持股比例 * 總的內(nèi)含商譽(yù)

總的內(nèi)含商譽(yù)=長期股權(quán)投資的初始投資成本-投資時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：資本公積-其他資本公積(結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)含商譽(yù))

貸：長期股權(quán)投資-投資成本(結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)含商譽(yù))

2.股權(quán)稀釋損失的處理(損失收益-享有的凈資產(chǎn)的變動(dòng))

(1)定義：

股權(quán)稀釋損失/收益

=稀釋前享有的以購買日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值??稀釋前持股比例-(稀釋前享有的以購買日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值+其他方增資額)??稀釋后持股比例

(2)考慮是否計(jì)提減值

股權(quán)稀釋損失系減值的跡象，對(duì)該筆股權(quán)投資 進(jìn)行減值測試 。發(fā)生減值則確認(rèn)減值損失并 調(diào)減 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

借:資產(chǎn)減值損失

貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

(3)賬務(wù)處理

借:資本公積——其他資本公積(資本公積不足沖減， 仍計(jì)入 資本公積借方)

貸:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(貸方：股權(quán)稀釋損失，借方：股權(quán)稀釋收益)

3.例題

甲公司于20x0年1月1日以銀行存款支付1100萬元取得乙公司25%的股權(quán)，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為4000萬元。【內(nèi)含商譽(yù)=1100-4000??25%=100萬元】

20x0年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。

20x1年1月1日(第二年年初)，乙公司對(duì)丙公司定向增發(fā)股票400萬股(每股面值1元)，每股發(fā)行價(jià)為5元，此次增發(fā)股票完成后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例變?yōu)?0%，假設(shè)甲公司仍能對(duì)乙公司施加重大影響，不考慮其他因素。

答案：

甲公司賬務(wù)處理

1.投資時(shí)(20x0年1月日)

借：長期股權(quán)投資-投資成本 1100

貸：銀行存款 1100

初始投資成本1100萬元>應(yīng)享有的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000萬元(4000??25%)，兩者的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(即內(nèi)含商譽(yù)100萬元)

2.乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 200

貸：投資收益 200

3.至此長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1100+200=1300

4.丙公司增資時(shí)，甲公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄

5.丙公司增資后，甲公司持股比例下降，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

注：稀釋比例=(25%-20%)/25%=20%

(1)內(nèi)含商譽(yù)的減少

=100*20%=20萬元

借：資本公積-其他資本公積 20

貸：長期股權(quán)投資-投資成本 20

(2)計(jì)算甲公司享有被投資方凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)

1??增資前享有的凈資產(chǎn)份額

=(4000+800)??25%=1200萬元

2??增資后享有的凈資產(chǎn)份額

=(4000+800+5??400)??20%=1360萬元

1??與2??的差額160萬元

借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 160

貸：資本公積-其他資本公積 160

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