小企業(yè)的長期待攤費用怎么入賬(長期待攤費用的會計處理案例)

小企業(yè)的長期待攤費用怎么入賬?

企業(yè)產生的長期待攤費用，在進行日常會計記賬時，借方記錄“長期待攤費用”，貸方記錄“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“原材料”“庫存商品”“應付票據(jù)”“應付賬款”等會計科目。分攤長期待攤費用，會計記賬時，借方記錄“生產成本”“制造費用”“研發(fā)支出”“管理費用”“銷售費用”等會計科目，貸方記錄“長期待攤費用”。

對于企業(yè)過去和現(xiàn)在已經繳納的各項稅費，以及各種無法與未來收益和利潤相配比的其他各項費用開支，皆不得在本科目核算。

長期待攤費用的會計處理案例講解

(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出的會計核算

1.概念解說

固定資產的改建支出，一般是指改變設備、房屋或者建筑物結構、延長使用年限等，而產生的相關費用支出。對于已足額提取折舊的固定資產而言，這時賬面價值就是固定資產的原值減去累計計提折舊后余額，即凈殘值量。相當于是此時該項固定資產的可以被利用價值已全部發(fā)生了價值遷移，這時候，如果再在這些資產賬面上產生一些改建性的費用支出，單從賬理上講，是不能將其計入固定資產成本的。因為此時固定資產的價值形式已經發(fā)生了轉變，即完全徹底消失，后續(xù)的費用支出，當然也就沒有了可以附著的相關價值形式載體。所以，還是應將其作為長期待攤費用來核算，更加合理一些。

因為通過對固定資產的改建，從而改變、完善設備、房屋或者建筑物的結構，得以延續(xù)了其使用價值和使用年限，同時，又能為企業(yè)帶來一定的經濟利益和經營利潤的流入。所以，在進行會計核算時，對于該項支出，務必按照該被改建的資產預計尚可使用的年限分期分攤，也就是說要在固定資產的日后可受益期限內進行均衡攤銷，這也是符合基本情理的。

2.會計核算

依據(jù)企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策，從會計核算角度來看，對于已足額提取折舊的固定資產的改建支出，應當按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

例1：A公司2000年1月1日驗收入賬并投入使用一棟F廠房，價值1000萬元，2019年12月31日公司已經足額提取F廠房折舊費，此后，未再對F廠房計提折舊費。

2021年1月18日，公司股東會議決定對F廠房進行改造性建設，增加龍門吊車、傳送帶，加固梁柱等。改建工程由B建筑安裝工程公司負責承包。截至2021年3月18日，改建工程已完工，工程驗收并投入使用。工程決算顯示工程造價為480萬元。公司以銀行存款形式支付改建工程款380萬元，余款1年后再付。預計該項改建工程的尚可使用年限為10年。月底，A公司編制會計分錄如下：

(1)支付改建費用時：

借：長期待攤費用——F廠房改建費用4800000

貸：銀行存款3800000

應付賬款——B建筑安裝公司1000000

(2)每月攤銷改建費用時(按10年攤銷期計算):

借：制造費用40000

貸：長期待攤費用——F廠房改建費用40000

(二)租入固定資產的改建支出的會計核算

1.概念解說

以經營租賃方式租入的固定資產，同該資產相關聯(lián)的經營風險和勞動報酬并沒有一同隨資產轉移到固定資產的承租企業(yè)，所以，資產的所有權依然屬于固定資產的出租企業(yè)，承租企業(yè)只在協(xié)議規(guī)定的期限內，擁有對該資產的使用權。因而，對以經營租賃方法租入的固定資產發(fā)生的改建支出，雖然能夠為承租企業(yè)帶來一時的經濟利益和經營利潤的流入，但是，出租企業(yè)仍然是此類固定資產的所有者，而不是作為承租企業(yè)的改建方。因此，改建支出不能作計入固定資產成本處理，而只能計入長期待攤費用，留給后期分攤。所以，對承租企業(yè)的改建支出受益期的計算，僅僅只能局限于合同約定的剩余租賃期限內，不能超過(或者短于)這個界限;對承租企業(yè)的改建支出分攤期的計算，也只能限制在協(xié)議約定的剩余租賃期限內(不能超過或者短于這個界限)進行平均攤銷。

除此之外，也有另外一種處理辦法，那就是可選擇在剩余租賃期限與預計可使用年限二者相較最短的期限內，進行平均分攤。

2.會計核算

依照企業(yè)所得稅現(xiàn)有規(guī)定，從會計核算視角來看，對于經營租入固定資產的改建支出，應當按照合同中明文規(guī)定的剩余租賃期限分期平均分攤。

例2：A公司2018年1月1日，向隨州星勤科技公司租入一棟處于鬧市區(qū)的F辦公樓，租期為11年。雙方的租賃協(xié)議約定：在租期內，隨州星勤科技公司允許A公司對F辦公樓進行改建裝修，所有的改建裝修等支出，均由A公司負擔。

2018年1月2日，A公司委托B建筑安裝工程公司，對F辦公樓進行整體改建裝修。2018年1月28日，F(xiàn)辦公樓改建裝修工程完工并驗收合格，工程決算造價為240萬元。預計可用年限為10年。2018年2月28日，A公司以銀行存款形式，支付B建筑安裝工程公司前期各種改建裝修費用200萬元，雙方商定，剩余40萬元一年后再結算。

月底，A公司編制會計分錄如下：

(1)支付改建裝修費用時：

借：長期待攤費用——租入F辦公樓改建支出2400000

貸：銀行存款2000000

應付賬款——B建筑安裝公司400000

(2)每月攤銷改建裝修費用時(按10年剩余租賃期限計算):

借：管理費用——辦公費20000

貸：長期待攤費用——租入F辦公樓改建支出20000

此外，也有一種觀點認為：以經營租賃方式租入固定資產的經營改良支出，旨在增加經營租入固定資產的使用效益和經營效用，或者是延伸、增長固定資產的實際使用壽命;而對固定資產進行改裝、翻修、改建等費用支出的分攤期，就可以在剩余租賃期限與預計可使用年限二者相較最短的期限內，進行均衡分攤。

一般而言，企業(yè)的固定資產折舊、修理支出，大都能夠在發(fā)生當期利潤中直接扣減。但是，如果有滿足下列情形之一的固定資產修理，都可以視為固定資產改良費用支出：一是發(fā)生的修理費用支出，達到或者超過固定資產原值百分之二十以上;二是經過修理后，相關資產的整體經濟使用壽命能夠延長兩年及以上;三是經過修理后，相關的固定資產被賦予全新的功能，或者不同的用途。對于企業(yè)的固定資產改良支出而言，如果相關固定資產未能提足折舊費用，可以繼續(xù)增加固定資產原有價值;如果相關固定資產已經提足折舊費用，務必作為遞延費用處理，應該在不短于5年的時間內均衡分攤改良費用支出。

例3：A公司2020年1月1日，向隨州星勤科技公司租入一棟處于高新技術開發(fā)區(qū)的D工業(yè)廠房。該廠房原為機械加工車間，廠房原價值為1000萬元。雙方的租賃協(xié)議約定：租期為8年。在租期內，隨州星勤科技公司允許A公司對D工業(yè)廠房生產線進行升級改良，所有的生產線升級改良等支出，均由A公司負擔。

2020年1月2日，A公司委托B建筑安裝工程公司，對D工業(yè)廠房生產線進行升級改良，用于生產新能源汽車。2020年2月28日，D工業(yè)廠房生產線升級改良工程完工并驗收合格，工程決算造價為600萬元。經權威部門檢測認定，D工業(yè)廠房生產線經過升級改良后，預計經濟使用壽命延長5年。

2020年5月28日，A公司以銀行存款形式，支付B建筑安裝工程公司前期各種升級改良費用500萬元，雙方商定，剩余100萬元一年后再結算。

月底，A公司編制會計分錄如下：

(1)支付升級改良費用時：

借：長期待攤費用——租入D工業(yè)廠房改良支出6000000

貸：銀行存款5000000

應付賬款——B建筑安裝公司1000000

(2)每月攤銷升級改良費用時(按5年攤銷期計算):

借：制造費用100000

貸：長期待攤費用——租入D工業(yè)廠房改良支出100000

同時，大家還應該關注，除去已足額提取折舊費用的固定資產和以經營租賃方法租入的固定資產之外，企業(yè)所擁有的其他固定資產，如果依然存在著可利用價值，仍然可以通過計提折舊費用，在計入當期損益后，從當期利潤中予以扣減。而從這個角度上看，這時企業(yè)用于對這些固定資產的改建支出，將會增加固定資產的原有價值，甚至客觀上拉長了固定資產的利用期限和使用年限，其經濟性質仍屬于資產化投入，改建支出將計入固定資產原值;而且，也應相應適當延長固定資產的折舊期限。企業(yè)在按照規(guī)定通過提取折舊費用的方式，將其計入當期損益后，從當期利潤中得以扣除，而不能將其作為長期待攤費用進行分期分攤。

(三)固定資產的大修理支出的會計核算

1.概念解說

固定資產大修理費用，主要指替換固定資產的主要部件較多、修理時限較長、費用支出金額較大、原有功能提升較快，使固定資產原有功用得到進一步恢復的修理費用。

作為分期分攤的固定資產大修理支出，必須同時滿足下列兩個前提條件：一是修理支出必須達到或超過取得固定資產時的計稅基礎百分之五十以上。通常情況下，固定資產的一般性日常修理支出，都不被當作長期待攤費用來管理，而被看成收益性支出，從當期實現(xiàn)的財務利潤中予以全額扣減。也只有滿足特定要求的修理支出，即滿足特殊資本化條件的修理費用支出，才有必要和可能作為長期待攤費用，在日后予以分期均攤。二是修理后固定資產的利用期和收益期拉長至兩年以上。固定資產的修理支出，通常意在延長固定資產的經濟壽命，從而達到提高其利用價值之目的。一般情形下，被納入長期待攤費用核算管理的固定資產的大修理支出，務必是使固定資產經過一番修理維護之后，其使用年限將會至少延長至兩年以上。不然，此項修理支出將不被視為大修理支出。而該項要求又結合了第一項條件，兩者共同構成了固定資產大修理支出的兩個充分前提條件。

2.會計核算

基于企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策，從會計核算角度分析，對于固定資產的大修理支出，應當按照固定資產尚可使用年限，在日后分期分攤。

例4：A公司2019年1月1日，委托B建筑安裝工程公司，對其自有的F工業(yè)廠房生產線進行重大修理，工期2個月，2019年2月28日大修完畢，驗收合格，并交付使用。工程決算造價為600萬元。該廠房原價值為900萬元。預計下次大修的時間為2024年1月左右，預計可使用年限為5年。

2019年3月28日，A公司以銀行存款形式，支付B建筑安裝工程公司前期各種重大修理費用500萬元，雙方商定，剩余100萬元一年后再結算。

月底，A公司編制會計分錄如下：

(1)支付大修理費用時：

借：長期待攤費用——F工業(yè)廠房大修理費6000000

貸：銀行存款5000000

應付賬款——B建安公司1000000

(2)每月攤銷大修理費用時(按5年攤銷期計算)：

借：制造費用——F工業(yè)廠房100000

貸：長期待攤費用——固定資產大修理100000

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出的會計核算

其他長期待攤費用，從費用支出發(fā)生月份的次月算起，在日后分期分攤，攤銷期限不得低于三年。目前，稅法之所以未對其他長期待攤費用作更為具體的劃分和界定，主要是由于立法者考慮到各企業(yè)的實際情況異常復雜，難以簡單地做出統(tǒng)一認定，只能根據(jù)稅務機關執(zhí)法實踐情況發(fā)展的需要，授權財政、稅務主管部門對此加以個別認定和特殊界定。

現(xiàn)以籌建期間開辦費用為例，說明其他應當作為長期待攤費用的支出的會計核算方法。

1.概念解說

籌建期間費用即開辦費，通常指在籌建企業(yè)過程中發(fā)生的、必要的、不能計入固定資產或無形資產價值的所有的成本費用。主要包括：企業(yè)籌建工作人員的薪酬、員工上崗培訓支出、籌建處辦公場所租賃費支出、交通差旅費支出、辦公用品支出、公司注冊登記支出、律師咨詢支出、招待費支出，以及其他不能計入固定資產、無形資產構建成本的匯兌損益、利息支出等。但是，不包括籌建期間為取得各項固定資產、無形資產所發(fā)生的各種成本費用支出;另外，應當由當期承擔的借款利息、辦公費、租金、差旅費等，也不能作為長期待攤費用來進行會計核算處理。

2.會計核算

根據(jù)企業(yè)所得稅法律法規(guī)，從會計核算實際出發(fā)，籌建期間費用即開辦費，雖然沒有直接要求企業(yè)計入長期待攤費用中，但是，企業(yè)仍然可以選擇在開始經營之日的當年一次性從利潤中扣除，也可以選擇按照長期待攤費用進行管理，按照分攤年限不低于三年的方法處理。但是，上述某一種處理辦法一旦確定，不得隨意變更。

為了核算企業(yè)籌建階段內有關費用的發(fā)生、攤銷和攤余情況，企業(yè)可以在“長期待攤費用”一級科目基礎上，再設置“開辦費”二級核算科目。

例5：A公司在籌建期間(1998年1月至2月)，發(fā)生企業(yè)籌建工作人員的薪酬、員工上崗培訓支出、辦公場所租賃費支出、交通差旅費支出、辦公用品支出、公司注冊登記支出、律師咨詢支出、招待費支出等開辦費用共計60萬元，假定都以銀行存款支付。公司1998年3月18日正式開業(yè)。

月底，A公司編制會計分錄如下：

(1)籌建期間開辦費用實行開業(yè)時一次性轉銷

①支付開辦費用時：

借：長期待攤費用——開辦費600000

貸：銀行存款600000

②開業(yè)后一次性轉銷時：

借：管理費用——開辦費600000

貸：長期待攤費用——開辦費600000

(2)籌建期間開辦費用按照長期待攤費用處理

①支付開辦費用時：

借：長期待攤費用——開辦費600000

貸：銀行存款600000

②每月攤銷開辦費用時(按5年攤銷期計算):

借：管理費用——開辦費10000

貸：長期待攤費用——開辦費10000

最后還要強調的是，在對“長期待攤費用”賬戶管理上，企業(yè)不僅要按照項目費用的種類設置明細賬，進行項目明細核算，而且還必須要在會計報表附注中，按照項目費用清單，詳細地披露其發(fā)生額、分攤額、攤余價值、攤銷期限、攤銷方式等細節(jié)信息。

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