外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法(外幣報(bào)表的折算及會(huì)計(jì)分錄)

一、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣交易的相關(guān)概念

1.外幣和記賬本位幣：外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。記賬本位幣是指企業(yè)所選定的 記賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個(gè)相對(duì)的概念。）我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其

中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

2.外幣業(yè)務(wù)及外幣賬戶

①外幣業(yè)務(wù)：凡是以外幣計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)，均為外幣業(yè)務(wù)。

②外幣賬戶：反映外幣 貨幣性項(xiàng)目的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)金；外幣銀行存款；外幣應(yīng)收賬款； 外幣應(yīng)付賬款。其最大特點(diǎn)是：其價(jià)值大小受匯率波動(dòng)的影響。

3.匯率及表達(dá)方法

匯率是指貨幣之間的價(jià)值比匯率有兩種標(biāo)價(jià)方法：

直接標(biāo)價(jià)法 US$100：￥695 間接標(biāo)價(jià)法 ￥100：US$18 4.記賬匯率及賬面匯率

①記賬匯率有兩種：

一是 業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率，也就是即期匯率；

二是即期匯率的近似匯率，通常指的是當(dāng)期 平均匯率或加權(quán)平均匯率。

②賬面匯率則是已經(jīng)“歷史”了的記賬匯率。

5.現(xiàn)行匯率及歷史匯率

6.銀行掛牌買價(jià)、銀行掛牌賣價(jià)和中間牌價(jià)

（二）記賬本位幣的確定

1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

（1）從日?；顒?dòng)收入的角度看，該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣

進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

（2）從日常活動(dòng)支出的角度看，該貨幣主要影響企業(yè)商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他

費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

（3） 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及 保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

（4）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)

營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

2.企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否 擁有很強(qiáng)的自主性——沒(méi)有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回——直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則選擇不同的記賬本位幣；

（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)

3.記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理

（1）企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變

更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬

本位幣計(jì)量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

（2）企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化需要變更記賬本位幣的，需要在附注中披露變

更的理由。

（三）外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則

1.首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率通常記賬匯率選擇：

①即期匯率

②即期匯率的近似匯率：即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

2.當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣記賬，并對(duì)外幣賬戶的金額進(jìn)行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按 交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算， 不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會(huì)出現(xiàn)外幣資本折算差額。

3.期末應(yīng)采用 期末現(xiàn)行匯率對(duì)所有外幣賬戶（ 外幣貨幣性項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)賬，并對(duì)匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。

（四）外幣業(yè)務(wù)的具體核算

1.一般外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記

賬本位幣金額。

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——丙公司（美元）

銀行存款

2.特殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（1）外幣兌換的會(huì)計(jì)處理

①當(dāng)買入外幣時(shí)：

借：銀行存款——外幣戶（按記賬匯率折算） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）

貸：銀行存款——人民幣戶 （應(yīng)以銀行掛牌賣價(jià)來(lái)折算）

②當(dāng)賣出外幣時(shí)：

借：銀行存款——人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌買價(jià)來(lái)折算） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）

貸：銀行存款——外幣戶（按記賬匯率折算）

（2）接受外幣資本的投入

借：銀行存款——外幣戶（按投資當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算）

貸：實(shí)收資本（外方）資本公積（資本溢價(jià)）

3.外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的認(rèn)定

（1）一般計(jì)算程序

①計(jì)算外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額；

②計(jì)算調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率；

③計(jì)算匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額；

④進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

（2）匯兌損益的歸屬方向

①符合資本化條件的計(jì)入 工程成本；

②不符合資本化條件而且 屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“ 管理費(fèi)用”；

③既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入 各期損益，列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”。

4.外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日 不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額， 不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。即先將 可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與 以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。

（3）對(duì)于以 公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等 非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定 當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為 公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入 當(dāng)期損益。

（4）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的 外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；外幣 非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入 其他綜合收益。

二、外幣報(bào)表的折算

（一）外幣報(bào)表折算的一般原則

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn) 負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目 除 “ 未分配利潤(rùn)” 項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用 發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用 交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日 即期匯率近似的匯率折算。

3.按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“ 其他綜合收益” 項(xiàng)目列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

（二）包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理：企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算差額，歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“ 其他綜合收益” 項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“ 少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

（三）境外經(jīng)營(yíng)的處置：企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置 當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置 當(dāng)期損益。

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